Εν προκειμένω, η φορολογική αρχή, κατ’ εσφαλμένη ερμηνεία της διάταξης του άρθρου 3 παρ. 3 του ν. 2960/2001, προσέθεσε πλέον του τιμήματος, που διέλαβε η προσφεύγουσα, ως κληρονόμος, στα υπό αύξουσα αρίθμηση 3, 6, 8 στοιχεία του ενεργητικού της δήλωσης, ύψους, κατά το λόγο της κληρονομικής της μερίδας, 35.500 ευρώ, 15.000 ευρώ και 15.000 ευρώ, αντίστοιχα, την αξία του τιμήματος αυτών, κατά το σύστημα αντικειμενικού προσδιορισμού των αξιών, ύψους, κατά τον διενεργηθέντα έλεγχο, 352.500,29 ευρώ, 441.741,22 ευρώ και 143.015,61 ευρώ αντιστοίχως. Το Δικαστήριο δέχθηκε εν μέρει την προσφυγή και μεταρρύθμισε την προσβαλλόμενη απόφαση του Προϊσταμένου της ΔΕΔ της ΑΑΔΕ, και την ενσωματωθείσα σ΄ αυτήν οριστική πράξη διορθωτικού προσδιορισμού φόρου κληρονομιάς του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ Λάρισας.
Σύμφωνα με την κρίση του Δικαστηρίου, στο ρυθμιστικό περιεχόμενο της έννοιας της «εκποίησης» ακινήτου, που λαμβάνει χώρα δια συμβολαιογραφικής πράξης και στο τίμημα της οποίας απέβλεψε ο νομοθέτης, κατά την έννοια του άρθρου 3 παρ. 3 του ν. 2960/2001, προκειμένου να το συμπεριλάβει στην κληρονομιαία περιουσία εφόσον διενεργείται εντός πενταετίας προ του θανάτου του κληρονομούμενου, περιλαμβάνεται η συμβολαιογραφική πράξη πώλησης κατά την έννοια του άρθρου 1033 Α.Κ. και εκφεύγει η πράξη του συμβολαιογραφικού προσυμφώνου, που προβλέπεται από τη διάταξη του άρθρου 166 Α.Κ. και αποτελεί ενοχική, υποσχετική δικαιοπραξία. Η τελευταία επιτελεί διαφορετικό ρόλο, αφού δια αυτής τα συμβαλλόμενα μέρη αναλαμβάνουν την υποχρέωση, δέσμευση να συνάψουν ορισμένη σύμβαση στο μέλλον για την οποία ο νομοθέτης μεταθέτει τον χρόνο γέννησης της φορολογικής υποχρέωσης από σκοπιάς κληρονομικού δικαίου στο χρόνο οριστικής ρύθμισης των υποχρεώσεων που πηγάζουν από αυτό, ήτοι στον χρόνο σύναψης του οριστικού συμβολαίου πώλησης – εκποίησης του ακινήτου. Η έννοια της εκποίησης του ακινήτου ταυτίζεται με τη μεταβίβαση του ακινήτου για την υλοποίηση της οποίας αποτελεί αναγκαίο όρο η κατάρτιση οριστικής σύμβασης περί μεταβίβασης εξ΄ επαχθούς αιτίας της κυριότητας του ακινήτου. Συνέχεται, λοιπόν, η έννοια της εκποίησης με τη σύναψη οριστικού συμβολαίου πώλησης. Κατά συνέπεια, υφίσταται υποχρέωση του κληρονόμου να περιλάβει στη δήλωση φόρου κληρονομίας το τίμημα από την εκποίηση από τον κληρονομούμενο ακινήτων, με βάση την αντικειμενική αξία αυτών, κατά τους ορισμούς της ως άνω διάταξης, σε περίπτωση που έχει διενεργηθεί η εκποίηση του ακινήτου με οριστική συμβολαιογραφική πράξη, κατά την έννοια του άρθρου 1033 Α.Κ.
Δείτε την απόφαση στην Qualex: ΔΕφΛαρ 237/2024